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政策：三中全會(huì)財(cái)稅解讀-財(cái)稅體制改革方向指明? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

解讀：日前，中國(guó)共產(chǎn)黨第二十屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過《中共中央關(guān)于進(jìn)一步全面深化改革、推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化的決定》（簡(jiǎn)稱《決定》）。《決定》提出了“深化財(cái)稅體制改革”，作為“健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系”章節(jié)的一個(gè)部分，從健全預(yù)算制度、健全稅收制度和完善中央與地方財(cái)政關(guān)系等三大方面，詳細(xì)部署了未來五年財(cái)稅體制改革的重點(diǎn)任務(wù)和方向。

圍繞健全預(yù)算制度，《決定》提出“把依托行政權(quán)力、政府信用、國(guó)有資源資產(chǎn)獲取的收入全部納入政府預(yù)算管理”、“完善國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)制度”、“深化零基預(yù)算改革”等。

圍繞健全稅收制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，《決定》提出“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度。全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制。健全直接稅體系，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅。深化稅收征管改革”，著力健全有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會(huì)公平、市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度。

圍繞完善央地財(cái)政關(guān)系，《決定》提出“建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系”，明確“增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源”、“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”、“研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率”、“合理擴(kuò)大地方政府專項(xiàng)債券支持范圍”、“適當(dāng)加強(qiáng)中央事權(quán)、提高中央財(cái)政支出比例”等一系列改革舉措。

（一）把各類政府相關(guān)收入納入預(yù)算，深化零基預(yù)算改革

《決定》提出“健全預(yù)算制度”，并從加強(qiáng)財(cái)政資源和預(yù)算統(tǒng)籌、強(qiáng)化對(duì)預(yù)算編制和財(cái)政政策的宏觀指導(dǎo)、深化零基預(yù)算改革、統(tǒng)一預(yù)算分配權(quán)、完善權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度等多個(gè)方面作出部署，為進(jìn)一步深化預(yù)算制度改革指明了方向。

截至目前，財(cái)政部已印發(fā)《政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制辦法》《政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》《政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南》等多項(xiàng)制度規(guī)范。

（二）增值稅改革符合市場(chǎng)預(yù)期

《決定》提出“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例”。將完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條放在中央和地方關(guān)系部分，此舉將有助于保障地方稅收的主要來源。

通過完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化留抵退稅制度設(shè)計(jì)的方式，可以降低以增值稅為代表的間接稅比重，同時(shí)，規(guī)范企業(yè)稅收行為，提升稅制的公平性和中性特征。從《決定》涉及的實(shí)施路徑來看，改革增值稅，此次落地符合市場(chǎng)預(yù)期。根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布2024年度立法工作計(jì)劃，《增值稅法》三審將于今年12月份進(jìn)行。

（三）消費(fèi)稅改革是此次政府間財(cái)政關(guān)系調(diào)整的一個(gè)重要舉措

《決定》提出“推進(jìn)消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方”，旨在將消費(fèi)稅稅收逐步劃歸地方政府分配，補(bǔ)充地方政府的主體稅源。

在當(dāng)前中國(guó)的18個(gè)主要稅種中，消費(fèi)稅是繼增值稅、企業(yè)所得稅后的第三大稅種，也是100%劃歸中央的稅種中，稅收體量最大的。據(jù)財(cái)政部公開信息，2023年消費(fèi)稅占我國(guó)稅收收入的8.9%，涉及稅收金額約1.6萬億元。2019年，國(guó)務(wù)院印發(fā)《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》就已提出“后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”，一直以來，市場(chǎng)對(duì)消費(fèi)稅改革也多有呼吁。消費(fèi)稅“后移”意味著市場(chǎng)規(guī)模龐大、人口數(shù)量眾多、消費(fèi)力強(qiáng)勁的經(jīng)濟(jì)大省、人口大省能從中更多受益。

（四）將相關(guān)稅費(fèi)合并為地方附加稅，是《決定》提出的新思路

《決定》指出“研究把城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加合并為地方附加稅，授權(quán)地方在一定幅度內(nèi)確定具體適用稅率?！背墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加都是一種附加稅費(fèi)，都是以消費(fèi)稅和增值稅作為征收基礎(chǔ)。將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加三稅費(fèi)合并，并賦予地方一定的自主管理權(quán)限，合并之后稅制更簡(jiǎn)單，方便征收管理，有利于納稅遵從，可以穩(wěn)定地方收入、提高地方稅收管理積極性。

（五）個(gè)人所得稅是直接稅體系的重要組成，個(gè)人所得稅的改革有利于簡(jiǎn)化稅制，公平稅負(fù)

《決定》提出“健全直接稅體系，完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營(yíng)所得、資本所得、財(cái)產(chǎn)所得稅收政策，實(shí)行勞動(dòng)性所得統(tǒng)一征稅。”當(dāng)前工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等作為勞動(dòng)性所得在年度匯算清繳環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了稅率統(tǒng)一，但預(yù)扣繳環(huán)節(jié)仍適用不同稅率，未來存在進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的可能。此外，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資人等取得的經(jīng)營(yíng)所得，同時(shí)具有勞動(dòng)性所得的性質(zhì)，目前尚未納入綜合所得，分別適用各自的稅率和計(jì)算方法，征納較為復(fù)雜。由于不同情形下所得性質(zhì)可能不易判定，且經(jīng)營(yíng)所得和綜合所得存在稅率差，近年來也成為征納實(shí)務(wù)中的熱點(diǎn)問題。未來經(jīng)營(yíng)所得是否納入綜合所得進(jìn)行統(tǒng)一征收值得關(guān)注。對(duì)于資本所得和財(cái)產(chǎn)所得，《決定》提出進(jìn)行“規(guī)范”，一方面可能需要關(guān)注相關(guān)稅收政策的完善，同時(shí)也意味著對(duì)這一領(lǐng)域稅務(wù)合規(guī)的監(jiān)管可能持續(xù)提升。

（六）深化稅收征管改革

國(guó)務(wù)院法制辦公室曾在2015年發(fā)布《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，但稅收征管法的立法進(jìn)程一直落后于近幾年對(duì)幾部稅收實(shí)體法的修訂。2021年3月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》以來，我國(guó)稅收征管改革穩(wěn)步推進(jìn)（例如，多省市近幾年試行了稅收事先裁定，為稅收征管法下一步的修訂打下基礎(chǔ)）。因此預(yù)期稅收征管法的修訂將是接下來財(cái)稅改革工作重點(diǎn)之一，期待納稅人和業(yè)界有機(jī)會(huì)對(duì)新版的草案提出建議。

（七）完善綠色稅制

《決定》提出“健全綠色低碳發(fā)展機(jī)制。實(shí)施支持綠色低碳發(fā)展的財(cái)稅、金融、投資、價(jià)格政策和標(biāo)準(zhǔn)體系，發(fā)展綠色低碳產(chǎn)業(yè)，健全綠色消費(fèi)激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟(jì)體系建設(shè)。優(yōu)化政府綠色采購政策，完善綠色稅制?！币约啊奥鋵?shí)水資源剛性約束制度，全面推行水資源費(fèi)改稅?！彪m然我國(guó)綠色稅收體系已搭建成型，但為了達(dá)到“雙碳”目標(biāo)，還有較大的提升空間。為了深化生態(tài)文明體制改革，三中全中提出完善有利于“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的綠色稅制，體現(xiàn)出綠色稅收體系的重要性。

水資源費(fèi)改稅方面，我國(guó)自2016年7月1日起在河北省率先實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn)，并于2017年12月1日起，推廣至北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等9個(gè)省區(qū)市，水資源稅的納稅人為直接取用地表水、地下水的單位和個(gè)人，水資源稅的征稅對(duì)象為地表水和地下水，實(shí)行從量計(jì)征。水資源稅改革試點(diǎn)運(yùn)行平穩(wěn)有序，有效抑制不合理用水，為全面推開水資源稅制度積累了經(jīng)驗(yàn)。

（八）新業(yè)態(tài)稅收制度得到關(guān)注

《決定》提出“研究同新業(yè)態(tài)相適應(yīng)的稅收制度”。以人工智能、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)為代表的新興業(yè)態(tài)，是科技創(chuàng)新與商業(yè)模式創(chuàng)新的前沿陣地，在科技、經(jīng)濟(jì)以及國(guó)際貿(mào)易中代表著國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力。新業(yè)態(tài)的發(fā)展，對(duì)傳統(tǒng)稅收制度與征管帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，如何為新業(yè)態(tài)的發(fā)展適配相適應(yīng)的稅收制度，降低制度成本，提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，給我國(guó)稅收改革提出了新的命題。因此，需要深入研究提升稅收制度與新興經(jīng)濟(jì)的適配性，促進(jìn)新興經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

（九）完善高水平對(duì)外開放體制機(jī)制，加強(qiáng)稅收等領(lǐng)域的多邊合作平臺(tái)建設(shè)

《決定》提出“完善推進(jìn)高質(zhì)量共建‘一帶一路’機(jī)制。繼續(xù)實(shí)施‘一帶一路’科技創(chuàng)新行動(dòng)計(jì)劃，加強(qiáng)綠色發(fā)展、數(shù)字經(jīng)濟(jì)、人工智能、能源、稅收、金融、減災(zāi)等領(lǐng)域的多邊合作平臺(tái)建設(shè)?！薄稕Q定》強(qiáng)調(diào)“開放是中國(guó)式現(xiàn)代化的鮮明標(biāo)識(shí)”，特別強(qiáng)調(diào)要完善推進(jìn)高質(zhì)量共建“一帶一路”機(jī)制，這不僅有助于中國(guó)的發(fā)展，更有助于包括“一帶一路”倡議在內(nèi)的多邊合作框架建設(shè)。

（十）增加地方自主財(cái)力、提高中央支出比重、完善轉(zhuǎn)移支付

《決定》提出要“建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系”，其政策方向是增加中央支出比例、降低地方財(cái)政負(fù)擔(dān)?！稕Q定》從增加地方自主財(cái)力、完善轉(zhuǎn)移支付制度、優(yōu)化專項(xiàng)債和地方政府債務(wù)管理、減輕地方支出責(zé)任等方面提出了優(yōu)化中央和地方財(cái)政關(guān)系的具體措施。

三中全會(huì)財(cái)稅改革的核心目標(biāo)之一是有效增加地方財(cái)力?！稕Q定》指出，增加地方自主財(cái)力，拓展地方稅源，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，并提出以下幾項(xiàng)財(cái)稅措施以達(dá)到這一目標(biāo)：1）推進(jìn)消費(fèi)稅穩(wěn)步下劃地方；2）完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條，優(yōu)化共享稅分享比例；3）授權(quán)地方確定地方附加稅的稅率；4）完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，增加一般性轉(zhuǎn)移支付。

根據(jù)2023年公布的《十四屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃》，增值稅法、消費(fèi)稅法、關(guān)稅法和稅收征收管理法均被列為第一類項(xiàng)目（即條件比較成熟，在十四屆全國(guó)人大常委會(huì)五年任期內(nèi)將優(yōu)先提請(qǐng)審議的法律草案）。其中《關(guān)稅法》已于今年4 月的人大常委會(huì)審議通過，并將于12月1日正式施行?！对鲋刀惙ǎú莅福啡龑弻⒂诮衲?2月份進(jìn)行。根據(jù)《國(guó)務(wù)院2024 年度立法工作計(jì)劃》，預(yù)備提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議消費(fèi)稅法草案、稅收征收管理法修訂草案。因此，預(yù)計(jì)短期內(nèi)在稅收立法方面的重點(diǎn)將是消費(fèi)稅法和稅收征收管理法，也將穩(wěn)步推進(jìn)將城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加三稅費(fèi)合并及完善個(gè)人所得稅制度。

從之前幾次《增值稅法（草案）》的內(nèi)容來看，預(yù)計(jì)增值稅立法將主要是政策平移。稅收征收管理法的修訂可能會(huì)涉及到稅收利息以及滯納金、罰款標(biāo)準(zhǔn)、追溯期限、爭(zhēng)議解決機(jī)制、信息披露等重要內(nèi)容，將影響所有企業(yè)和個(gè)人納稅人。消費(fèi)稅改革將對(duì)相關(guān)行業(yè)企業(yè)帶來巨大影響，哪些行業(yè)的征收環(huán)節(jié)下移、是否會(huì)調(diào)整稅目及其稅率都是需要關(guān)注的內(nèi)容。各納稅人應(yīng)密切關(guān)注相關(guān)政策的落實(shí)與出臺(tái)。

問題1：企業(yè)接收股東投入固定資產(chǎn)，是否要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅？

解答：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))規(guī)定，“二、企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理 (一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。(二)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/span>

因此，企業(yè)接收股東投入固定資產(chǎn)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ);凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

適用主體：普適

問題2：企業(yè)清算，欠股東借款，無力償還，要不要繳企業(yè)所得稅？

解答：

一、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，第六條“一、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：

……

(九)其他收入?！?/span>

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第二十二條：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/span>

因此，企業(yè)確實(shí)無法償付的應(yīng)付賬款應(yīng)按照上述規(guī)定確認(rèn)企業(yè)所得稅收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

適用主體：普適

問題3：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用最低要按幾年攤銷？

解答：一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，“第十三條　在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

(一)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出;

(二)租入固定資產(chǎn)的改建支出;

(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(四)其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出?！?/span>

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))的規(guī)定，“第六十九條　企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：

(一)修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上;

(二)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

企業(yè)所得稅法第十三條第(三)項(xiàng)規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年?！?/span>

因此，長(zhǎng)期待攤費(fèi)最低分?jǐn)偰晗逓?年。

適用主體：普適

問題4：母公司和子公司之間的業(yè)務(wù)做稅前扣除,要有合同做稅前扣除的依據(jù)嗎？

解答：母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按照獨(dú)立交易原則,雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議,明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。子公司申報(bào)稅前扣除向母公司支付的服務(wù)費(fèi)用,應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與母公司簽訂的服務(wù)合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項(xiàng)費(fèi)用相關(guān)的材料。不能提供相關(guān)材料的,支付的服務(wù)費(fèi)用不得稅前扣除。

適用主體：普適